ファクタリングの仕訳・会計処理とオフバランス化

本記事では「ファクタリングの仕訳・会計処理とオフバランス化」を解説します。

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会計処理の方法は、会計士や税理士によって若干異なることもあります。判断に迷う点は、顧問税理士などに確認してください。

目次

ファクタリングの仕訳と勘定科目

【グラフ】

ここではファクタリングの2つのケースについて、それぞれの仕訳方法を解説します。

  • 【ケース1】ファクタリングの契約から入金までに日数がかかる場合
  • 【ケース2】即日入金の場合

【ケース1】ファクタリング契約から入金までに日数がかかる場合

ファクタリング契約の流れ
ファクタリング契約の流れ

STEP① 売上発生時

まず売上発生時の仕分けです。

この例では、掛けでの取引ですので、借方に売掛金が計上されます。

売掛金100万円売上高100万円

STEP② 売掛金譲渡時(ファクタリング契約時)

続いてファクタリングの契約時の仕訳です。

ファクタリング契約を結んだだけで、入金されていない状態では、未収金(または未収入金)という勘定科目で処理します。

売掛金100万円売上高100万円
未収金100万円売掛金100万円

以後、売掛金未収金におきかわります。

STEP③ ファクタリング会社からの入金時

次にファクタリング会社から、手数料が引かれた売掛金相当額の入金があった状態の仕訳です。

ファクタリングによる売掛金譲渡は、金銭債権譲渡にあたります。そのため、手数料は「売掛債権譲渡損」の勘定科目で処理します

売掛金100万円売上高100万円
未収入金100万円売掛金100万円
普通預金
売掛債権譲渡損
90万円
10万円
未収金100万円
 
なお現金は普通預金に振り込まれたものとしています

会計ソフトなどで「売掛債権譲渡損」の勘定科目がない場合、「雑損失」「支払手数料」などで代用しても大丈夫です。

また手形割引では「割引料」という勘定科目が用いられていますが、ファクタリングでも売掛債権譲渡損でなく、割引料として勘定科目へ適用することもできます。

【ケース2】即日入金の場合

ファクタリング契約の流れ(即日入金)
ファクタリング契約の流れ(即日入金)

ファクタリングの契約後に即日入金された場合は「未収入金」として勘定項目に計上する必要はなく、いきなり「普通預金」「売上債権売却損」で計上することができます。

よって、上記の「①売上発生時の仕訳」のあと、すぐに以下の仕訳ができます。

普通預金
売掛債権譲渡損
90万円
10万円
売掛金100万円
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細かい部分ですが、会計処理の面でも即日ファクタリングが可能な業者との契約は利点があります。

ファクタリング取引と消費税・法人税の取り扱い

【お金】

ファクタリング取引に消費税はかかるのか?

ファクタリング取引の場合、2社間・3社間ファクタリングともに消費税はかかりません

上述したように、ファクタリングは「金銭債権の譲渡」です。これは株や債券など金融商品の売買と同じ扱いとなり「非課税取引」となります。

よってファクタリング会社は、手数料などに消費税を上乗せして請求することはできません。

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悪質な業者は、手数料に消費税を含めて請求してくることがあります。そういった業者は利用しないように、注意してください。

ファクタリングと消費税・法人税の納税

売掛金は、決算書上「売上」に分類されます。つまり売掛金として帳簿に乗せたものも消費税の課税対象ですし、法人税も発生します。

売上発生時から入金までのタイムラグが長いと、現金が入ってくる前に消費税や法人税を「立て替え」しなければなりません。

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このタイミングでファクタリングを利用すると、入金前に現金が手に入ることで資金繰りが改善できます。

ファクタリングとオフバランス化

【注意点】

オフバランス化とは

賃借対照表(バランスシート・BS)に計上される資産・負債を消すことで、企業会計が健全なように見せることができる方法のことを「オフバランス化」といいます。

オフバランス化の例

ここでは簡単なオフバランス化の例で、ファクタリングによるオフバランス化のメリット・デメリットをみてみましょう。

以下のような会社を例に、この会社が750万円の資金を必要とする場合を考えてみます。

  • 資本金:300万円
  • 売掛金:500万円(仕入:200万円)

パターンA:ファクタリングを利用しない場合

まずはファクタリングを利用せずに、不足分の450万円を銀行から短期借入した場合を考えます。

損益計算書

  • 売上:500万円
  • 支出:200万円
  • 利益:300万円

貸借対照表

借方貸方
現金:750万円短期借入金:450万円
売掛金:500万円
買掛金:200万円
資本金:300万円
利益剰余金:300万円

この場合の「総資産利益率(ROA)」は、以下のようになります。

当期純利益300万円 / 総資産1250万円 = 24%

パターンB:ファクタリングを利用する場合

今度は500万円の売掛金を、手数料10%でファクタリングした場合を考えてみます。

損益計算書

  • 売上:500万円
  • 支出:200万円
  • ファクタリング手数料:50万円
  • 利益:250万円

貸借対照表

借方貸方
現金:750万円買掛金:200万円
資本金:300万円
利益剰余金:250万円

まずファクタリングを利用することで、貸借対照表から売掛金の項目がなくなります(短期借入金も無し)。そして、この場合の「総資産利益率(ROA)」は、以下のようになります。

当期純利益250万円 / 総資産 750万円 ≒ 33%

ファクタリングによるオフバランス化のメリット

どちらのパターンでも、現金750万円を確保している点では同じですが、パターンBでは、ファクタリングを利用することで総資産利益率(ROA)が改善しています。

ROAは銀行融資等での審査で重視される経営指標ですので、この点だけみればファクタリングを利用したほうが、審査に通る確率があがるように思えます。

ファクタリングによるオフバランス化のデメリット

しかし、パターンAとパターンBの損益計算書上の「利益」をみてみましょう。

今度は、ファクタリングを利用しないパターンA(300万円)のほうが、パターンB(250万円)よりファクタリングの手数料分高くなっています。

銀行融資等の評価では、経常利益率も重要な評価項目になりますので、この点では、ファクタリングを利用したことで経営指標が悪化したといえます。

このようにファクタリングをするかどうかで、経営指標が変化するため、どちらがより自社にとってメリットになるかを考える必要があります。

まとめ

本記事では「ファクタリングの仕訳・会計処理とオフバランス化」を解説しました。

売掛債権譲渡損」という見慣れない勘定科目を利用する点を除けば、ファクタリングを利用した場合でも、基本的な記帳の流れは変わりません。

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不明な点は、顧問税理士などに確認するようにしてください。

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この記事を書いた人

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